Acreditamiento de impuestos federales

Autor:José Pérez Chavez/Raymundo Fol Olguin
Páginas:65-410
RESUMEN

Acreditamiento del ISR pagado en Mexico. Concepto. Personas morales que tributan en el régimen general. Personas morales que tributan conforme al régimen simplificado. Personas físicas que tributan conforme al régimen de salarios y conceptos asimilados a éstos. Personas físicas que tributan en el régimen de las actividades empresariales y profesionales, excepto pequeños contribuyentes. Personas fí... (ver resumen completo)

 
ÍNDICE
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Acreditamiento del ISR pagado en Mexico
Concepto

Un término muy utilizado en la legislación fiscal mexicana vigente, es el del acredi-tamiento; sin embargo, dentro de las disposiciones fiscales no se encuentra contenido un concepto que defina con precisión el significado de éste y los alcances del mismo.

De acuerdo con el tratamiento que se le da a la palabra acreditamiento dentro de nuestro marco tributario, podemos decir que es la disminución que se efectúa, de alguna cantidad pagada con anterioridad, de un estímulo fiscal o de un subsidio, para efectos de determinar el monto o cantidad por pagar en la declaración de pago provisional o definitivo o, en su caso, del ejercicio.

Personas morales que tributan en el régimen general

Cantidades que se pueden acreditar

El ISR que estos contribuyentes pueden acreditar es el siguiente:

  1. El pagado en las declaraciones de pagos provisionales (Artículo 14 de la Ley del ISR).

  2. El impuesto retenido por las instituciones del sistema financiero en los términos del artículo 58 de la ley, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010, derivado de los intereses que paguen dichas instituciones a las personas morales del régimen general (Artículo 14 de la Ley del ISR).

  3. El ISR causado y pagado en la declaración del ejercicio. Es importante señalar que este impuesto sólo puede acreditarse contra el monto del IETU del mismo ejercicio a cargo del contribuyente (Artículo 8o. de la Ley del IETU ).

  4. El ISR pagado como consecuencia de haber distribuido dividendos o utilidades no provenientes de la CUFIN ni de la CUFINRE (Artículo 11 de la Ley del ISR).

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  5. El ISR pagado en el extranjero que sea acreditable, determinado en los términos del artículo 6o. de la Ley del ISR.

    Requisitos para efectuar el acreditamiento

    Para poder realizar el acreditamiento del ISR, se deberá cumplir con lo siguiente:

  6. Contar con la declaración en la que conste el monto del ISR pagado.

    En este supuesto se deberá contar con el acuse de recibo emitido por la institución de crédito a través de la cual se presenta la declaración, mismo que deberá contener el sello digital generado por dicha institución, el cual permita autentificar la operación y, en su caso, el pago realizado.

  7. Contar con uno de los documentos siguientes, en los que conste el monto del impuesto retenido:

    1. Estado de cuenta.

    2. Constancia de retención expedida por el retenedor.

  8. El monto del ISR pagado debe controlarse en papeles de trabajo, así como el del acreditamiento que del mismo se lleve a cabo.

  9. Tratándose del ISR correspondiente a la distribución de dividendos o utilidades, el impuesto debió pagarse en los términos de los artículos 11 de la Ley del ISR o segundo, fracción XLV, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, según corresponda.

  10. En el caso del ISR pagado en el extranjero, debe cumplirse con todos los requisitos señalados en el artículo 6o. de la Ley del ISR, los cuales se señalan en el capítulo siguiente.

  11. El acreditamiento debe realizarse conforme a lo siguiente:


    ISR por acreditar Impuesto(s) contra el (los) que se puede(n) acreditar Declaración (es) en la(s) que se debe(n) realizar el acreditamiento
    1.  Pagado en las declaraciones de pagos provisionales. ISR y IETU a) Pagos provisionales de ISR del mismo ejercicio, posteriores a la fecha del pago del impuesto. b) Pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio. c) Declaración anual del ISR.

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    ISR por acreditar Impuesto(s) contra el(los) que se puede(n) acreditar Declaración (es) en la(s) que se debe(n) realizar el acreditamiento
    2.  Impuesto retenido por instituciones que componen el sistema financiero. ISR y IETU a) Pagos provisionales del ISR y del IETU del mismo ejercicio. b) Declaración del ISR del ejercicio.
    3.  Causado en la declaración del ejercicio. IETU a) Declaración del ejercicio, correspondiente al mismo periodo a que se refiere la declaración del ISR.
    4.  Pagado al distribuir dividendos o utilidades no provenientes de la CUFIN ni de laCUFINRE. ISR a) Declaración del ISR correspondiente al ejercicio en el que se pagó el impuesto. b) Declaraciones del ISR del ejercicio y de pagos provisionales, correspondientes a los dos ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se haya pagado el impuesto.
    1 5.  ISR retenido a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país. ISR a) Declaración del ejercicio en que se efectuó la retención. 6.  ISR pagado en el extranjero acreditable. ISR y IETU a) Pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio. b) Declaración del ISR y del IETU del ejercicio.

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    CASO 1

    PLANTEAMIENTO

    Determinación del ISR a cargo en el pago provisional de enero de 2010, después de acreditamientos.

    DATOS

    * ISR determinado en el pago provisional de enero de 2010 $19,320

    * Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad en el ejercicio $0

    * Retenciones de ISR por intereses que le fueron efectuadas durante el periodo por el que se calcula el impuesto $0

    FORMULA

    1o. Para determinar el ISR a cargo en el pago provisional de enero de 2010, después de acreditamientos.

    ISR determinado en el pago provisional de enero de 2010

    (-) Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad en el ejercicio

    (-) Retenciones de ISR por intereses que le fueron efectuadas durante el periodo por el que se calcula el impuesto

    (=) ISR a cargo en el pago provisional de enero de 2010, después de acreditamientos

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    SUSTITUCION

    1o. Determinación del ISR a cargo en el pago provisional de enero de 2010, después de acreditamientos.

    ISR determinado en el pago provisional de enero de 2010 $19,320

    (-) Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad en el ejercicio 0

    (-) Retenciones de ISR por intereses que le fueron efectuadas durante el periodo por el que se calcula el impuesto 0

    (=) ISR a cargo en el pago provisional de enero de 2010, después de acreditamientos $19,320

    COMENTARIOS

    Como ya se había comentado, el acreditamiento consiste en disminuir del impuesto correspondiente a un periodo (en este caso del ISR determinado en el pago provisional de enero de 2010), las cantidades pagadas con anterioridad en el mismo ejercicio.

    En este caso, al tratarse del primer pago provisional del ejercicio 2010, no se ha efectuado con anterioridad el pago de ningún impuesto, por lo que el monto acredi-table es cero.

    Este procedimiento deberá llevarse a cabo por todas las personas morales que deban efectuar pagos provisionales en los términos del artículo 14 de la Ley del ISR, así como los fideicomisos a través de los cuales se realicen actividades empresariales.

    En caso de que deban efectuarse pagos provisionales por periodos distintos al mensual, el procedimiento de acreditamiento es el mismo, lo único que variaría sería el periodo por el que se calcula el impuesto y, lógicamente, los pagos provisionales y retenciones que se podrán acreditar corresponderán al mismo lapso.

    REFERENCIAS

    Art. 14, fracción III, de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010.

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    CASO 2

    PLANTEAMIENTO

    Determinación del ISR a cargo en el pago provisional de febrero de 2010.

    - El monto del pago provisional es mayor que las cantidades acreditables.

    DATOS

    * ISR determinado en el pago provisional de febrero de 2010 $36,780

    * Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad en el ejercicio (véase el caso 1) $19,320

    * Retenciones de ISR por intereses que le fueron efectuadas durante el periodo por el que se calcula el impuesto $450

    FORMULA

    1o. Para determinar el ISR a cargo en el pago provisional de febrero de 2010, después de acreditamientos.

    ISR determinado en el pago provisional de febrero de 2010

    (-) Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad en el ejercicio

    (-) Retenciones de ISR por intereses que le fueron efectuadas...

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